当工場では原料ａを工程の始点で投入して製品Ａを量産しており，パーシャル・プランによる標準原価計算制度を実施している。正常…

当工場では原料ａを工程の始点で投入して製品Ａを量産しており，パーシャル・プランによる標準原価計算制度を実施している。正常な状態の下では仕損は生じることなく原料ａの96 ％が製品Ａとなり，工程の終点で減損が発生するものとして減損費を処理している。次の〔資料〕に基づき，正常減損費を原価標準に組み込んだ後の計算結果として最も適切なものの番号を一つ選びなさい。なお，本問では，原価要素別の標準消費量を適当な分だけ増やして正常減損費を原価標準に組み込む方法を第1 法，正常減損費を区分して原価標準に組み込む方法を第2 法とする。また，計算過程で端数が生じる場合，計算途中では四捨五入せず，最終数値の円未満を四捨五入すること。（8 点）〔資料〕1．製品Ａの原価標準（正常減損費組込み前）原料費 500 円／kg× 4.8 kg ＝2,400 円直接労務費1,500 円／時間× 3 時間＝4,500 円製造間接費2,100 円／時間× 3 時間＝ 6,300 円13,200 円2．当月の生産データ月初仕掛品100 単位（加工費進捗度75 ％）当月投入 3,150 単位合計3,250 単位減損150 単位月末仕掛品 100 単位（加工費進捗度25 ％）完成品 3,000 単位3．当月原料実際消費量　15,100 kg4．当月実際直接作業時間　9,324 時間

• (1)数量差異は，第1 法が50,000 円の不利差異，第2 法が10,000 円の有利差異となり，第1 法がより適切な計算方法である。
• (2)時間差異は，第1 法が180,000 円の不利差異，第2 法が36,000 円の不利差異となり，第2 法がより適切な計算方法である。
• (3)月初仕掛品原価は，第1 法が1,093,750 円，第2 法が1,050,000 円であり，第2法がより適切な計算方法である。
• (4)月末仕掛品原価は，第1 法が530,400 円，第2 法が510,000 円であり，第1 法がより適切な計算方法である。
• (5)第2 法にて異常減損費を求める場合，正常減損費を含めなければ異常減損費は396,000 円である。10Ｍ2―14

出典：2023年（令和5年）第Ⅱ回 公認会計士試験 短答式試験 管理会計論 問題8（金融庁 公表）