公認会計士

当工場では，製品Ａと製品Ｂを加工部門で製造し，検査部門で検査した後に販売している。現在，新たな改善案の検討を行っている。…

管理会計論　管理会計論 問題16

当工場では，製品Ａと製品Ｂを加工部門で製造し，検査部門で検査した後に販売している。現在，新たな改善案の検討を行っている。それは，加工部門の作業を改善することにより，製品単位当たりの加工時間，製品単位当たりの変動加工費および製品の不良率の低減を図る案である。ただし，この改善案を採用しても販売費及び一般管理費は変化しないものとする。1 カ月間に関する次の〔資料〕に基づき，最適な意思決定を行った場合に，現状と比べて増加する月間の営業利益額として最も適切な番号を一つ選びなさい。なお，月初と月末の棚卸資産は存在しない。（8 点）〔資料〕1．現状について⑴　製造および販売に関わるデータ加工部門　検査部門　販売可能量の上限　販売価格製品Ａ　1.8 時間／個　1 時間／個　855 個　60,000 円／個製品Ｂ　1.2 時間／個　1 時間／個　855 個　40,000 円／個作業時間の上限　1,728 時間　1,200 時間⑵　変動製造原価に関わるデータ加工部門製品Ａ　直接材料費　10,000 円／個変動加工費　20,000 円／個製品Ｂ　直接材料費　5,000 円／個変動加工費　10,000 円／個さらに，検査部門での全数調査において，製品Ａには6,000 円／個，製品Ｂには5,000 円／個の変動製造間接費がそれぞれ発生する。⑶　製品Ａと製品Ｂの不良率はいずれも10 ％であり，検査部門で不合格となった各製品の売却価額はゼロである。⑷　共通固定費は1,000 万円である。2．新たな改善案について改善に伴う追加的な固定製造原価が毎月200 万円発生するが，加工部門の作業の改善により，製品Ａの加工時間が1.6 時間／個，製品Ｂの加工時間が1 時間／個になり，変動加工費も製品Ａが11,000 円／個，製品Ｂが8,000 円／個になり，各製品の不良率はいずれも5 ％になる。

正答 (5)
正答は (5)。改善後の最適な製品の組合せでは営業利益が20,800,000円となり、現状の10,160,000円より10,640,000円増えます。 加工部門と検査部門の時間の制約の下で、生産量（良品＋不良品）当たりの貢献利益を最大にします。 【現状】不良率10％ 生産1個当たり貢献利益：A 60,000×0.9－36,000＝18,000円、B 40,000×0.9－20,000＝16,000円 制約：1.8a＋1.2b≦1,728、a＋b≦1,200、a・b≦950（855÷0.9）
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両部門の時間を使い切る点 a＝480、b＝720 で最大 貢献利益 8,640,000＋11,520,000＝20,160,000円、営業利益 10,160,000円 【改善案】不良率5％ 生産1個当たり貢献利益：A 60,000×0.95－27,000＝30,000円、B 40,000×0.95－18,000＝20,000円 制約：1.6a＋b≦1,728、a＋b≦1,200、a・b≦900（855÷0.95） a＝880、b＝320 で最大（a＝900、b＝288 は32,760,000円で劣る） 貢献利益 26,400,000＋6,400,000＝32,800,000円 営業利益 32,800,000－10,000,000－2,000,000＝20,800,000円 改善案を採用し、増加額は20,800,000－10,160,000＝10,640,000円です。

出典：2022年（令和4年）第Ⅰ回 公認会計士試験 短答式試験 管理会計論 問題16（金融庁 公表）出典元ページ

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